Consolidated income tax return regime and corporate income tax research in China
作者： (韩)刘虎林著
出版社：经济科学出版社,2007
简介： 中国的企业集团，是经过二十多年以来的国有企业改革所产生的改革
开放政策的一种成果。随着中国社会主义市场经济体制的建立和不断完善
，为应对经济全球化进程的不断加快，通过企业的战略性重组，组建规模
大、集约化程度高、在同行业中占主导地位、对产业发展能起导向作用的
大型企业集团，不仅是保证中国经济主导作用的必然要求，也是使中国企
业提高在国际竞争环境中的生存能力和竞争能力的客观要求。据相关统计
，截至2005年，全部中央企业，国务院批准的国家试点企业集团，国务院
主管部门批准的企业集团，省(区、市)人民政府批准的企业集团和营业收
入与资产总计均在5亿元及以上的其他各类企业集团共有2845家。从营业收
入看，2005年全部企业集团共实现营业收入155509亿元；全部企业集团资
产总计首次超过200000亿元，已达到230763亿元；2005年盈利企业集团为
2399家，占全部企业集团的84.3%；在美国《财富》杂志最新公布的全球
500家大企业排名中，中国大陆已达到19家。
在此需要指出的是，伴随着企业集团经济力量不断增长，它在中国税
收收入中所占的比重也表现为曰益增加的趋势。据相关统计，2004年增值
税和企业所得税收入的全国合计约有12975亿元，其中企业集团(主要是前
500家大企业集团)上缴11813亿元，占91%。这就表明，中国企业集团对国
家财政收入的贡献巨大；进而还意味着中国企业集团对整体中国经济领域
带来极大的影响。
……
本书主要的创新具体包括以下几个方面：(1)在研究角度上，为分析研
究企业集团产生的税收问题的原因，除了经济学的“传统企业理论”以及
“科斯和后藤的理论”等企业相关经济学理论以外，研究中运用了“税收
公平原则”和“税收中性理论”等相关税收学理论；对于合并纳税制度的
理论分析，还采取了国外学术界较常用的“单一实体理论”与“独立实体
理论”。(2)进行统计分析时，引进了会计学的“实体理论和所有权理论”
等会计学理论。此外，还引入了“政治成本假设”等实证会计理论和“税
收优惠假设”以及“背离税率假设”等相关会计学假设。(3)对目前中国企
业集团的税负水平，首次进行了大量的统计分析。进行统计分析时，分别
按集团类型、行业、年度以及地区，客观地计量了中国企业集团的实际所
得税负担，并以得出的数据为根据进行各集团类型之间的比较分析。此外
，据统计分析结果进行了各类企业集团税收负担的有关回归分析。主要以
企业集团的资产规模、负债比例、资本密集度、存货密集度、股权投资密
集度以及资本报酬率等为变量，对各类企业集团的税负影响的因素进行了
回归分析。(4)在研究内容上，在分析中国合并纳税制度时，首次进行了美
国、法国、日本、澳大利亚、英国、德国、瑞典、中国8个国家合并纳税制
度的比较分析，进而寻找对中国企业集团最恰当的合并纳税制度模式。本
书建议将目前“损益统算型合并纳税制度”转为“所得统算型合并纳税制
度”。
但是，限于笔者的水平和参考的资料有限，在研究过程中出现了一些
不足之处。尤其，在对各类企业集团进行统计分析及回归分析时，由于收
集资料上的难度较大，因此无法作出更具有可靠性的统计分析。更为可惜
的是，由于中国尚未界定母子公司之间内部交易的有关信息披露规定，使
得难以分析母子公司之间是否存在因内部交易引起的逃税、避税问题。
