Consolidated income tax return regime and corporate income tax research in China
副标题：无
作 者：(韩)刘虎林著
分类号：
ISBN：9787505867512
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简介
中国的企业集团，是经过二十多年以来的国有企业改革所产生的改革
开放政策的一种成果。随着中国社会主义市场经济体制的建立和不断完善
，为应对经济全球化进程的不断加快，通过企业的战略性重组，组建规模
大、集约化程度高、在同行业中占主导地位、对产业发展能起导向作用的
大型企业集团，不仅是保证中国经济主导作用的必然要求，也是使中国企
业提高在国际竞争环境中的生存能力和竞争能力的客观要求。据相关统计
，截至2005年，全部中央企业，国务院批准的国家试点企业集团，国务院
主管部门批准的企业集团，省(区、市)人民政府批准的企业集团和营业收
入与资产总计均在5亿元及以上的其他各类企业集团共有2845家。从营业收
入看，2005年全部企业集团共实现营业收入155509亿元；全部企业集团资
产总计首次超过200000亿元，已达到230763亿元；2005年盈利企业集团为
2399家，占全部企业集团的84.3%；在美国《财富》杂志最新公布的全球
500家大企业排名中，中国大陆已达到19家。
在此需要指出的是，伴随着企业集团经济力量不断增长，它在中国税
收收入中所占的比重也表现为曰益增加的趋势。据相关统计，2004年增值
税和企业所得税收入的全国合计约有12975亿元，其中企业集团(主要是前
500家大企业集团)上缴11813亿元，占91%。这就表明，中国企业集团对国
家财政收入的贡献巨大；进而还意味着中国企业集团对整体中国经济领域
带来极大的影响。
……
本书主要的创新具体包括以下几个方面：(1)在研究角度上，为分析研
究企业集团产生的税收问题的原因，除了经济学的“传统企业理论”以及
“科斯和后藤的理论”等企业相关经济学理论以外，研究中运用了“税收
公平原则”和“税收中性理论”等相关税收学理论；对于合并纳税制度的
理论分析，还采取了国外学术界较常用的“单一实体理论”与“独立实体
理论”。(2)进行统计分析时，引进了会计学的“实体理论和所有权理论”
等会计学理论。此外，还引入了“政治成本假设”等实证会计理论和“税
收优惠假设”以及“背离税率假设”等相关会计学假设。(3)对目前中国企
业集团的税负水平，首次进行了大量的统计分析。进行统计分析时，分别
按集团类型、行业、年度以及地区，客观地计量了中国企业集团的实际所
得税负担，并以得出的数据为根据进行各集团类型之间的比较分析。此外
，据统计分析结果进行了各类企业集团税收负担的有关回归分析。主要以
企业集团的资产规模、负债比例、资本密集度、存货密集度、股权投资密
集度以及资本报酬率等为变量，对各类企业集团的税负影响的因素进行了
回归分析。(4)在研究内容上，在分析中国合并纳税制度时，首次进行了美
国、法国、日本、澳大利亚、英国、德国、瑞典、中国8个国家合并纳税制
度的比较分析，进而寻找对中国企业集团最恰当的合并纳税制度模式。本
书建议将目前“损益统算型合并纳税制度”转为“所得统算型合并纳税制
度”。
但是，限于笔者的水平和参考的资料有限，在研究过程中出现了一些
不足之处。尤其，在对各类企业集团进行统计分析及回归分析时，由于收
集资料上的难度较大，因此无法作出更具有可靠性的统计分析。更为可惜
的是，由于中国尚未界定母子公司之间内部交易的有关信息披露规定，使
得难以分析母子公司之间是否存在因内部交易引起的逃税、避税问题。
目录
目录
导论
0.1 研究的背景和意义
0.1.1 研究的背景
0.1.2 研究的意义
0.2 前人的研究
0.2.1 合并纳税制度的来源及相关研究情况
0.2.2 平均公司实际税率相关研究
0.3 本书的逻辑思路和研究框架
0.3.1 本书的逻辑思路
0.3.2 本书的研究框架
0.4 本书的研究方法、创新和不足
0.4.1 本书的研究方法
0.4.2 本书的创新和不足
1 合并纳税制度有关理论分析
1.1 合并纳税制度概念及分类
1.2 各国的发展趋势分析
1.2.1 产生阶段
1.2.2 发展阶段
1.2.3 兴盛阶段
1.3 合并纳税有关理论分析
1.3.1 税收学理论分析
1.3.2 有关经济学理论分析
1.3.3 有关法学理论分析
1.3.4 有关会计理论分析
1.4 关于合并纳税制度的评价
1.4.1 合并纳税制度的目的
1.4.2 关于合并纳税制度的缺陷
2 合并纳税制度的国际比较之一：所得统算型合并纳税制度
2.1 美国的合并纳税制度
2.1.1 沿革
2.1.2 美国合并纳税制度的基本规定
2.1.3 合并应纳税所得的计算
2.1.4 亏损的处理
2.1.5 纳税义务的承担
2.2 法国的合并纳税制度
2.2.1 沿革
2.2.2 法国合并纳税制度的基本规定
2.2.3 合并应纳税所得的计算
2.2.4 亏损的处理
2.2.5 纳税义务的承担
2.3 日本的合并纳税制度
2.3.1 沿革
2.3.2 日本合并纳税制度的基本规定
2.3.3 合并应纳税所得的计算
2.3.4 亏损的处理
2.3.5 纳税义务的承担
2.4 澳大利亚的合并纳税制度
2.4.1 沿革
2.4.2 澳大利亚合并纳税制度基本规定
2.4.3 合并应纳税所得的计算
2.4.4 亏损处理问题
2.4.5 纳税义务的承担
2.5 各国损益统算型合并纳税制度的比较
3 合并纳税制度的国际比较之二：损益列支型合并纳税制度
3.7 英国的“团体亏损弥补制度”
3.1.1 沿革
3.1.2 英国合并纳税制度的基本规定
3.1.3 团体弥补免税制度
3.1.4 加入或退出团体弥补免税制度关联企业集团时的处理
3.2 德国的“机构制度”
3.2.1 沿革
3.2.2 机构制度的基本规定
3.2.3 合并所得的计算
3.2.4 亏损的处理
3.3 瑞典的“捐资制度”
3.3.1 沿革
3.3.2 瑞典合并纳税制度的基本规定
3.3.3 应纳税所得的计算
3.3.4 亏损以及内部交易的处理
3.3.5 纳税义务的承担
3.4 各国损益列支合并纳税制度的比较
4 中国企业集团的税收负担分析之一：用利润总额来分析公司实际税率
4.1 关于公司实际税率理论分析以及研究设计
4.1.1 公司实际税率的概念
4.1.2 平均ETRs的计量方法
4.1.3 关于平均ETRs的评价
4.1.4 研究设计
4 2 总体企业集团的平均ETRs分析
4.2.1 样本选择及计量方法
4.2.2 总体分析
4.2.3 分行业分析
4.2.4 分地区分析
4 3 国家重点企业集团ETRs分析
4.3.1 样本选择
4.3.2 国家重点企业集团平均ETRs总体分析
4.3.3 分行业平均ETRs分析
4.3.4 分地区平均ETRs分析
4 4 国家试点企业集团ETRs分析
4.4.1 样本选择
4 4 2 国家试点企业集团ETRs总体分析
4.4.3 分行业ETRs的统计分析
4.4.4 分地区平均ETRs的统计分析
5 中国企业集团的税收负担分析之二：用现金流量（销售总利润）来分析实际公司税率
5.1 整体企业集团的ETRs分析
5.1.1 样本选择及计量方法
5.1.2 总体分析
5.1.3 分行业分析
5.1.4 分地区分析
5.2 国家重点企业集团ETRs分析
5.2.1 样本选择
5.2.2 国家重点企业集团平均ETRs总体分析
5.2.3 分行业平均ETRs分析
5.2.4 分地区平均ETRs分析
5.3 国家试点企业集团ETRs分析
5.3.1 样本选择
5.3.2 国家试点企业集团ETRs总体分析
5.3.3 分行业ETRs的统计分析
5.3.4 分地区平均ETRs的统计分析
5.4 平均ETRs分析结果总结比较
5.4.1 利用利润总额（税前利润）分析的结果总结比较
5.4.2 利用销售总利润（现金流量）分析的1结果总结比较
6 关于中国企业集团税收负担不公平原因的实证分析
6.1 已有的相关研究
6.1.1 关于企业的各种因素与实际所得税率之间的关系研究
6.1.2 政治成本假设有关研究
6.1.3 税收优惠假设有关研究
6.1.4 税收补贴有关研究
6.2 样本选择以及研究设计
6.2.1 样本选择及分类
6.2.2 研究设计
6.3 实证分析
6.3.1 整体企业集团的回归分析
6.3.2 国家重点企业集团的回归分析
6.3.3 国家试点企业集团的回归分析
6.3.4 各类企业集团回归分析结果总结
7 中国企业集团合并纳税的问题及改善方案
7.1 中国合并纳税的有关规定分析
7.1.1 合并对象
7.1.2 合并申报选择与否
7.1.3 继续适用与否
7.1.4 纳税年度及与会计核算的关系
7.1.5 合并范围
7.1.6 亏损的递延与弥补
7.1.7 内部交易的处理
7.1.8 中国合并纳税规定与其他国家合并纳税制度比较
7.2 现行中国合并纳税制度存在问题分析
7.2.1 不利于体现税收公平
7.2.2 不利于保持税收中性
7.2.3 不利于控制内部交易
7.2.4 不利于提高企业集团的国际竞争力
7.2.5 征收管理上的问题较多
7.2.6 有关企业所得税收入归属问题
7.3 为完善中国合并纳税的具体设计
7.3.1 完善中国合并纳税制度的前提条件
7.3.2 合并范围
7.3.3 合并纳税的适用及事后管理
7.3.4 亏损的处理
7.3.5 内部交易的处理
7.3.6 内包损失（内在损失）的处理
7.3.7 应纳税所得和应纳税额的计算
7.3.8 在转型合并纳税制度时应考虑的重点问题
7.4 结论
7.4.1 中国合并纳税规定存在的问题
7.4.2 中国企业集团税收负担的现状与问题
7.4.3 政策建议
参考文献
后记
导论
0.1 研究的背景和意义
0.1.1 研究的背景
0.1.2 研究的意义
0.2 前人的研究
0.2.1 合并纳税制度的来源及相关研究情况
0.2.2 平均公司实际税率相关研究
0.3 本书的逻辑思路和研究框架
0.3.1 本书的逻辑思路
0.3.2 本书的研究框架
0.4 本书的研究方法、创新和不足
0.4.1 本书的研究方法
0.4.2 本书的创新和不足
1 合并纳税制度有关理论分析
1.1 合并纳税制度概念及分类
1.2 各国的发展趋势分析
1.2.1 产生阶段
1.2.2 发展阶段
1.2.3 兴盛阶段
1.3 合并纳税有关理论分析
1.3.1 税收学理论分析
1.3.2 有关经济学理论分析
1.3.3 有关法学理论分析
1.3.4 有关会计理论分析
1.4 关于合并纳税制度的评价
1.4.1 合并纳税制度的目的
1.4.2 关于合并纳税制度的缺陷
2 合并纳税制度的国际比较之一：所得统算型合并纳税制度
2.1 美国的合并纳税制度
2.1.1 沿革
2.1.2 美国合并纳税制度的基本规定
2.1.3 合并应纳税所得的计算
2.1.4 亏损的处理
2.1.5 纳税义务的承担
2.2 法国的合并纳税制度
2.2.1 沿革
2.2.2 法国合并纳税制度的基本规定
2.2.3 合并应纳税所得的计算
2.2.4 亏损的处理
2.2.5 纳税义务的承担
2.3 日本的合并纳税制度
2.3.1 沿革
2.3.2 日本合并纳税制度的基本规定
2.3.3 合并应纳税所得的计算
2.3.4 亏损的处理
2.3.5 纳税义务的承担
2.4 澳大利亚的合并纳税制度
2.4.1 沿革
2.4.2 澳大利亚合并纳税制度基本规定
2.4.3 合并应纳税所得的计算
2.4.4 亏损处理问题
2.4.5 纳税义务的承担
2.5 各国损益统算型合并纳税制度的比较
3 合并纳税制度的国际比较之二：损益列支型合并纳税制度
3.7 英国的“团体亏损弥补制度”
3.1.1 沿革
3.1.2 英国合并纳税制度的基本规定
3.1.3 团体弥补免税制度
3.1.4 加入或退出团体弥补免税制度关联企业集团时的处理
3.2 德国的“机构制度”
3.2.1 沿革
3.2.2 机构制度的基本规定
3.2.3 合并所得的计算
3.2.4 亏损的处理
3.3 瑞典的“捐资制度”
3.3.1 沿革
3.3.2 瑞典合并纳税制度的基本规定
3.3.3 应纳税所得的计算
3.3.4 亏损以及内部交易的处理
3.3.5 纳税义务的承担
3.4 各国损益列支合并纳税制度的比较
4 中国企业集团的税收负担分析之一：用利润总额来分析公司实际税率
4.1 关于公司实际税率理论分析以及研究设计
4.1.1 公司实际税率的概念
4.1.2 平均ETRs的计量方法
4.1.3 关于平均ETRs的评价
4.1.4 研究设计
4 2 总体企业集团的平均ETRs分析
4.2.1 样本选择及计量方法
4.2.2 总体分析
4.2.3 分行业分析
4.2.4 分地区分析
4 3 国家重点企业集团ETRs分析
4.3.1 样本选择
4.3.2 国家重点企业集团平均ETRs总体分析
4.3.3 分行业平均ETRs分析
4.3.4 分地区平均ETRs分析
4 4 国家试点企业集团ETRs分析
4.4.1 样本选择
4 4 2 国家试点企业集团ETRs总体分析
4.4.3 分行业ETRs的统计分析
4.4.4 分地区平均ETRs的统计分析
5 中国企业集团的税收负担分析之二：用现金流量（销售总利润）来分析实际公司税率
5.1 整体企业集团的ETRs分析
5.1.1 样本选择及计量方法
5.1.2 总体分析
5.1.3 分行业分析
5.1.4 分地区分析
5.2 国家重点企业集团ETRs分析
5.2.1 样本选择
5.2.2 国家重点企业集团平均ETRs总体分析
5.2.3 分行业平均ETRs分析
5.2.4 分地区平均ETRs分析
5.3 国家试点企业集团ETRs分析
5.3.1 样本选择
5.3.2 国家试点企业集团ETRs总体分析
5.3.3 分行业ETRs的统计分析
5.3.4 分地区平均ETRs的统计分析
5.4 平均ETRs分析结果总结比较
5.4.1 利用利润总额（税前利润）分析的结果总结比较
5.4.2 利用销售总利润（现金流量）分析的1结果总结比较
6 关于中国企业集团税收负担不公平原因的实证分析
6.1 已有的相关研究
6.1.1 关于企业的各种因素与实际所得税率之间的关系研究
6.1.2 政治成本假设有关研究
6.1.3 税收优惠假设有关研究
6.1.4 税收补贴有关研究
6.2 样本选择以及研究设计
6.2.1 样本选择及分类
6.2.2 研究设计
6.3 实证分析
6.3.1 整体企业集团的回归分析
6.3.2 国家重点企业集团的回归分析
6.3.3 国家试点企业集团的回归分析
6.3.4 各类企业集团回归分析结果总结
7 中国企业集团合并纳税的问题及改善方案
7.1 中国合并纳税的有关规定分析
7.1.1 合并对象
7.1.2 合并申报选择与否
7.1.3 继续适用与否
7.1.4 纳税年度及与会计核算的关系
7.1.5 合并范围
7.1.6 亏损的递延与弥补
7.1.7 内部交易的处理
7.1.8 中国合并纳税规定与其他国家合并纳税制度比较
7.2 现行中国合并纳税制度存在问题分析
7.2.1 不利于体现税收公平
7.2.2 不利于保持税收中性
7.2.3 不利于控制内部交易
7.2.4 不利于提高企业集团的国际竞争力
7.2.5 征收管理上的问题较多
7.2.6 有关企业所得税收入归属问题
7.3 为完善中国合并纳税的具体设计
7.3.1 完善中国合并纳税制度的前提条件
7.3.2 合并范围
7.3.3 合并纳税的适用及事后管理
7.3.4 亏损的处理
7.3.5 内部交易的处理
7.3.6 内包损失（内在损失）的处理
7.3.7 应纳税所得和应纳税额的计算
7.3.8 在转型合并纳税制度时应考虑的重点问题
7.4 结论
7.4.1 中国合并纳税规定存在的问题
7.4.2 中国企业集团税收负担的现状与问题
7.4.3 政策建议
参考文献
后记
Consolidated income tax return regime and corporate income tax research in China
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