Advanced financial accounting

第1章　企业并购和对其他实体的投资　1
复杂商业结构的发展　2
　企业扩张　2
　组织结构和企业目标　2
　组织结构、并购和伦理思考　3
企业扩张和组织结构形式　4
　自内而外的扩张　4
　通过企业合并进行扩张　5
　企业合并的频率　6
　复杂的组织结构　7
　组织结构和财务报告　7
设立商业实体　8
企业合并　10
　企业合并的形式　10
　实施企业合并的方法　12
　企业估值　13
企业合并会计　14
　购买价格的确定　14
　通过购买净资产实施合并　15
.　通过购买股权实施合并　21
　企业合并后续财务报告　21
　披露要求　22
企业合并中会计上的额外考虑　23
　会计处理和报告方法　23
　准则草案的变动　24
关键概念总结　25第2章　报告公司间权益　26
股权投资的会计处理　26
成本法　28
　成本法的会计处理程序　28
　宣告分配的股利大于投资后被投资方实现的净利润　29
　期中收购　30
　持股数量的变化　31
权益法　31
　权益法的应用　31
　投资方享有的被投资方的净资产　32
　收益的确认　32
　股利的确认　33
　股权投资账户的账面余额　33
　期中收购　34
　投资成本与账面价值之间的差异　34
　所持股权数量的变化　38
成本法和权益法的比较　40
股权投资以外的权益　41
　对合伙企业的投资　42
　在其他实体中的非所有权权益　44
关于权益法的特殊问题　45
　重大影响的确认　45
　未实现的企业集团内部交易利润　45
　ab第18号意见书的其他要求　47
　投资方享有被投资方其他综合收益的份额　47
　所得税分配程序　48
　对子公司投资的会计处理　50
关键概念总结　51第3章　报告主体与合并财务报表　52
合并财务报表的有用性　53
合并财务报表的局限性　54
子公司财务报表　54
合并财务报表：概念和标准　54
　控制的传统观点　55
　间接控制　55
　实施控制的能力　56
　会计期间的差异　56
　报告主体的概念变化　56
合并过程概述　57
合并过程示例　58
　合并主体　59
　合并过程的技巧　62
无控制权的股权　63
汇总财务报表　64
特殊目的实体和可变利益实体　65
　表外融资　65
　合格的特殊目的实体　66
　可变利益实体　67
其他需要考虑的事项——不同的合并方法　69
　合并理论　69
　可供选择理论的比较　70
　目前的应用　71
　未来的应用和fasb准则草案的改变　72
关键概念总结　74
附录3a：可变利益实体的合并　74第4章　全资子公司的合并　76
合并步骤　76
合并工作底稿　77
　工作底稿的格式　77
　抵销分录的性质　78
全部股权取得日合并资产负债表的编制　78
　以账面价值购买全部股权　79
　以高于账面价值全部控股　82
　正股权投资差额的会计处理　83
　股权投资借方差额会计处理示例　86
　以低于账面价值的价格购买全部股权　89
　贷方股权投资差额会计处理示例　90
　以超过账面价值但低于公允价值的价格购买股权　92
控制权取得日后的合并财务报表　92
　合并净利润　93
　合并留存收益　93
　工作底稿格式　94
合并日后的合并——以等于账面价值的价格购买全部股权　96
　合并当年　96
　合并后第二年以及后续年度的合并步骤　100
　合并净利润和留存收益　101
合并日后的合并——以高于账面价值的价格购买全部股权　103
　合并当年　103
　合并后第二年的合并步骤　108
企业集团内部应收和应付款项　113
下推会计　113
关键概念总结　114
附录4a：下推会计示例　115第5章　非全资控股子公司的合并　118
少数股东权益的影响　118
　合并净利润　118
　合并留存收益　119
　工作底稿的体积式　120
购买股权达到控制程度时合并资产负债表的编制　120
购买控股股权后的后续合并　124
　合并当年　124
　合并(控股)后第二年　129
合并的终止　134
其他综合收益的处理　135
　合并工作底稿的修改　135
　子公司记录的调整分录　136
　母公司记录的调整分录　136
　合并工作底稿——合并后第二年　136
　合并程序　136
　合并工作底稿——后续年度的综合收益　138
额外的考虑　140
　并购时子公司的估计账户　140
　购买日子公司的负留存收益　141
　其他所有者权益账户　141
　子公司与股权投资差额相关资产的处置　141
　fasb新准则草案的变化　143
关键概念总结　143
附录5a：合并与成本法　144
附录5b：fasb准则草案变化的例示　152第6章　企业集团内部服务和非流动资产的转让　157
合并主体概述　157
　企业集团内部转让的抵销　158
　未实现损益的抵销　158
企业集团内部服务的转让　161
企业集团内部土地的转让　161
　利润抵销程序概述　161
　未实现利润分配的抵销　163
　顺销　165
　逆销　168
　第一年后对未实现利润的抵销　173
　资产的后续处置　174
折旧资产的企业集团内部转让　175
　顺销　176
　资产转让时预计使用年限发生变化　185
　逆销　185
　年度终了前的资产转让　192
摊销资产的企业集团内部转让　193
关键概念总结　193
附录6a：非流动资产的企业集团内部转让——完全调整权益法和成本法　194第7章　企业集团内部存货交易　206
概述　206
　以成本价转让　206
　存在收益(利润)或损失的内部转让　207
　不同类型存货系统的影响　207
存货的顺销　207
　在内部交易期间转售　208
　在企业集团内部转让发生的第二年对存货转售　209
　存货持有两个或两个以上的会计期间　216
存货逆销　217
　20×1年度基本权益法分录　218
　20×1年合并工作底稿　218
　20×1年度合并净利润　220
　20×2年基本权益法分录　220
　20×2年合并工作底稿　221
　20×2年度合并净利润　221
其他问题　222
　存货由一家子公司出售给另一家子公司　222
　转让过程中发生的成本　222
　成本与市价孰低　224
　发生在企业合并前的销售与购买　224
关键概念总结　225
附录7a：企业集团内部存货交易——完全调整权益法和成本法　225第8章　企业集团内部债务　231
合并概述　231
直接向关联方出售债券　233
　按照面值转移　233
　按照溢价或折价转移　234
从非关联方购入关联方债券　236
　按账面价值购买　237
　低于账面价值购买　237
　高于账面价值购买　251
关键概念总结　252
附录8a：企业集团内部债务——完全调整权益法和成本法　252第9章　合并财务报表中的所有者权益事项　259
子公司发行在外的优先股　259
　合并财务报表——子公司发行在外的优先股　259
　母公司持有子公司的优先股　262
　子公司优先股的特殊条款　263
　子公司特殊优先股示例　264
母公司所有权的变化　266
　母公司从非关联公司购买额外的股份　266
　母公司向非关联方出售子公司股份　268
　子公司向非关联方出售增发的股票　272
　子公司向母公司出售增发的股票　275
　子公司从非关联方购回股票　276
　子公司从母公司购买股票　278
复杂的所有者权益结构　279
　多层级所有权结构和控制　279
　交叉持股或相互持股　285
子公司发放股票股利　290
　子公司发放股票股利例示　290
　对以后年度的影响　291
关键概念总结　292第10章　合并报告的其他问题　293
合并现金流量表　293
　合并现金流量表的编制　293
　合并现金流量表示例　294
　合并现金流量表——直接法　295
期中合并　297
　母公司分录　299
　合并工作底稿　300
合并所得税问题　303
　合并纳税申报下所得税费用的分配　303
　企业集团内部未实现利润抵销的税收影响　304
合并每股收益　308
　稀释合并每股收益的计算　308
　合并每股收益计算示例　309
关键概念总结　311第11章　跨国公司会计：外币交易和金融工具　313
会计问题　314
外汇汇率　315
　汇率的决定机制　315
　直接汇率和间接汇率　315
　汇率变化　317
　即期汇率与现行汇率　320
　远期汇率　320
外币交易　320
　外币进出口交易　322
采用外汇远期交易金融工具管理国际货币风险　326
　以套期为目的的衍生工具　327
　远期交易合约　328
　案例1：管理外币净资产或负债的风险——不是指定的套期工具　330
　案例2：未确认外汇确定承诺的套期——外汇公允价值套期　335
　案例3：预测外币交易的套期——外币现金流量套期　339
　案例4：外汇市场的投机　341
　汇税矩阵　345
其他问题　345
　衡量套期有效性的注意事项　345
　汇税收益(损失)的跨期间所得税分摊　346
　境外实体净投资的套期保值　346
关键概念总结　346
附录11a：采用货币时间价值对远期交易合约计价的示例　346
附录11b：跨国公司对其他金融工具的运用　350第12章　跨国公司会计：境外实体财务报表折算　365
会计准则的差异　365
确定功能货币　367
　在高通货膨胀经济中功能货币的选定　369
外币财务报表的重新计量(重述)和折算比较　370
将功能货币报表折算成美国公司的报告货币报表　371
　折算调整的财务报表列报　372
　境外子公司财务报表折算与合并示例　373
　境外子公司少数股东权益　382
将记账货币重述为功能货币　384
　重述损益的报表列报　385
　境外子公司重述示例　386
　折算和重述的总结　387
境外投资和未合并子公司　388
　境外投资的清算　389
对境外子公司净投资的套期保值　389
披露要求　390
境外经营和境外实体会计核算的其他问题　391
　重新计量案例：后续的合并工作底稿　391
　重新计量汇兑收益的证明　394
　现金流量表　394
　重新计量下存货的成本与市价孰低法的应用　395
　企业集团内部交易　396
　所得税　398
　当第三方货币为功能货币时进行的折算　398
关键概念总结　398第13章　分部和中期报告　400
分部报告　400
分部报告的会计问题　400
经营分部信息　402
　定义报告分部　402
　综合披露测试　408
　报告分部信息　409
企业整体层面的披露　409
　产品与服务信息　410
　地理区域信息　411
　主要客户的信息　412
中期财务报告　412
季度报告的格式　413
会计事项　413
　中期报告的独立观和一体观　413
　中期报告的会计公告　414
中期损益表的报告标准　414
　收入　414
　商品销售成本和存货　415
　其他成本和费用　419
　中期所得税会计　420
　实体的部分处置、特殊事项、非经常性事项和或有事项　425
中期会计变更　425
　会计政策变更(追溯调整法)　425
　会计估计变更(未来适用法)　426
　报告主体的变更(追溯调整法)　426
关键概念总结　426