营改增政策解读与企业实操手册

目　录

第一章　营改增政策解读
　　营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。国家于2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展了营业税改征增值税试点改革，由此拉开了营业税改征增值税的改革大幕，同年8月，营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在“十二五”(2011—2015)期间完成“营改增”。
第一节　营业税改征增值税概述　2
内容一：营改增的计划　2
内容二：营改增的范围与时间　2
内容三：营改增的主要税制安排　3
内容四：营改增的过渡性政策安排　3
内容五：营改增的指导文件　4
第二节　营改增的十大行业范围　7
行业一：陆路运输服务　7
行业二：水路运输服务　7
行业三：航空运输服务　8
行业四：管道运输服务　8
行业五：研发和技术服务　9
行业六：信息技术服务　9
行业七：文化创意服务　10
行业八：物流辅助服务　11
行业九：有形动产租赁服务　13
行业十：鉴证咨询服务　14
第三节　纳税人和扣缴义务人　15
内容一：纳税人和扣缴义务人　15
内容二：纳税人的分类管理　19
内容三：一般纳税人的认定　20
第四节　税率和征收率　24
内容一：税率　24
内容二：征收率　24
内容三：零税率　24
第五节　应纳税额的计算　25
内容一：关于计税的基本规定　25
内容二：一般计税方法　26
内容三：简易计税方法　31
第六节　纳税义务发生的时间和纳税地点　33
内容一：纳税义务发生的时间　33
内容二：纳税地点　34
内容三：纳税计算期　35
第七节　税收减免　36
内容一：税收减免的方式　36
内容二：税收减免的特别规定　37
内容三：增值税起征点　38
第八节　征收管理　39
内容一：征收机构　39
内容二：增值税专用发票开具的要求　39
第九节　与原增值税纳税人有关的规定　40
内容一：进项税额　40
内容二：一般纳税人的认定　42
内容三：增值税期末留抵税额　42

第二章　营改增后的会计核算
　　营改增后，企业的会计核算也有一定的变化，而《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》则对营业税改征增值税后的会计核算做出了具体的规定。
第一节　会计科目设置　44
要领一：营业税会计核算和增值税会计核算的区别　44
要领二：核算增值税需要设置的二级科目　44
要领三：核算增值税需要设置的三级科目　45
第二节　一般纳税人的一般账务处理　48
账务一：国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务　48
账务二：进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务　48
账务三：一般纳税人提供的应税服务　49
账务四：向境外单位提供适用零税率的应税服务　50
账务五：非正常损失等　50
账务六：提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入 51
账务七：提供适用简易计税方法应税服务　51
账务八：销售已使用固定资产应交增值税　52
账务九：月份终了的会计处理　52
账务十：期末借方余额的处理　53
账务十一：享受限额扣减增值税优惠政策　53
账务十二：经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的情形　54
账务十三：增值税检查后的账户处理　54
第三节　小规模纳税人的一般账务处理　55
账务一：提供应税服务　55
账务二：享受限额扣减增值税的优惠政策　55
账务三：月份终了上交增值税　55
第四节　特殊纳税事项的会计处理　56
事项一：试点纳税人差额征税的会计处理　56
事项二：增值税期末留抵税额的会计处理　57
事项三：取得过渡性财政扶持资金的会计处理　58
事项四：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理　59

第三章　增值税专用发票管理
　　增值税专用发票仅限增值税一般纳税人使用(以下简称一般纳税人)，是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，同时也是购买方支付增值税额并按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
第一节　专用发票与增值税防伪税控系统　64
内容一：专用发票的构成　64
内容二：增值税防伪税控系统　64
第二节　增值税专用发票的限额　67
内容一：专用发票限额管理的基本要求　67
内容二：最高开票限额的审批机关　68
内容三：最高开票限额的实地勘察机关　68
第三节　增值税专用发票的初始发行与领购　70
事项一：增值税专用发票的初始发行　70
事项二：专用发票的领购　70
第四节　专用发票的使用管理　75
要点一：专用发票的开具　75
要点二：发票作废　76
要点三：开具红字增值税专用发票　76
要点四：丢失专用发票的处理　82

第四章　营改增后增值税申报
　　营业税改增值税后，在纳税申报时也有一定的变化，许多企业有点忙乱，对于如何抵扣进项、如何计算应缴增值税等把握不准，对于如何填写增值税纳税申报表也是不太清楚，而这会直接影响增值税的申报工作。本节则重点介绍营改增后增值税申报的具体业务的办理。
第一节　营改增后增值税申报要点　86
要点一：在报税时限内报税　86
要点二：准备报税时应携带的资料　87
要点三：抄税、报税　88
要点四：专用发票的认证　89
要点五：税款缴纳　93
第二节　营改增后纳税申报表(一般纳税人)的填写　94
表格一：“增值税纳税申报表”(适用一般纳税人)主表　94
表格二：附表一“本期销售情况明细”的填写要求　102
表格三：附表二“本期进项税额明细”　108
表格四：附表三“应税服务扣除项目明细”　114
表格五：附表四“固定资产进项税额抵扣情况表”　116
第三节　营改增后纳税申报表(小规模纳税人)的填写　125
表格一：“增值税纳税申报表”(适用小规模纳税人)　125
表格二：“增值税纳税申报表”(适用于小规模纳税人)附列资料的填写要求　127
第四节　出口退(免)税认定及申报　130
内容一：增值税零税率的适用范围　130
内容二：免抵退税办法　131
内容三：办理免抵退税的注意事项　132

第五章　营改增后的纳税筹划与风险防范
　　“营改增”的实施，对许多企业的财税操作会产生重大影响。另外，随着我国法制环境的不断完善以及税务部门税收征管水平的日益提高，纳税人偷逃国家税款的风险(包括经济风险和刑事风险)正在逐步加大。企业需要学会更好地应对“营改增”税制改革，尽快掌握过渡期的财税政策及处理技巧，以规避纳税风险，同时通过合法的税务筹划手段来减轻自己的纳税义务。
第一节　营改增后的纳税筹划　136
筹划一：增值税纳税人的税收筹划　136
筹划二：兼营行为的纳税筹划　141
筹划三：进货渠道选择的纳税筹划　141
筹划四：销售结算方式的纳税筹划　142
第二节　营改增后的税务风险防范　145
风险一：税务稽查风险　145
风险二：刑事风险　146
风险三：反避税　148
、
附录　营业税改征增值税法律法规集锦
法规一：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》　150
法规二：《营业税改征增值税试点方案》　158
法规三：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》　160
法规四：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》　163
法规五：《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》　168
法规六：《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》　170
法规七：《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》　171
法规八：《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》　173
法规九：《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)〉的公告》　174
法规十：《财政部　国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》　175
法规十一：《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》　177
法规十二：《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》　179