On the intergovernmental division system of the enterprise income tax in China

　　 自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国 　　企业所得税法》规定，居民企业在中国境内设立不 　　具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企 　　业所得税。这意味着跨地区经营企业所得税征管格局 　　和收入分配格局在2002年企业所得税分享改革的基 　　础上再次面临大规模调整，并在很大程度上决定着新 　　企业所得税法能否顺利实施。基于这样的背景，企业 　　所得税在中央政府和地方政府以及地方政府之间的分 　　配问题再次受到关注，该问题的研究具有重要的理论 　　与实践意义。 　　 陈鑫编著的《我国政府间企业所得税分配问题研究》首先对财政分权 　　下政府间企业所得税分配问 　　题的理论观点进行述评。传统观点认为，企业所得税 　　税权应掌握在中央政府手中，财政分权下的企业所得 　　税分权行使将会产生较大的负面经济效应。然而，针 　　对一些国家企业所得税分权使用的客观事实，也有观 　　点认为存在企业所得税分权使用的经济理由。本书总 　　结了矫正企业所得税分权行使的负面效应的不同政策 　　组合。结论认为，由于历史和现实的多方制约，企业 　　所得税在政府间的分配制度具有内生性，其制度走向 　　受到各国财政分权演变进程的制约。因此，我们应更 　　多探讨现实的可能路径，即结合各国财政分权的现实 　　背景来避免企业所得税分权行使的负面效应。 　　 其次，《我国政府间企业所得税分配问题研究》从历史维度以时间为 　　线索对中国政府间企业所得税 　　分配制度的演变进行分析，以把握企业所得税在政府间的分配所依 　　赖的制度环境。计划经济时期，独立的企业所得税并不存在，是内 　　嵌于企业利润的，企业利润是政府间财政收入分配的主要对象。直 　　至“两步”利改税后，企业所得税及其在政府间的分配制度才正 　　式建立起来。无论是改革前政府间企业利润的分配还是改革后企业 　　所得税的政府间分配，在确定中央政府和各级地方政府的财权、事 　　权以及经济绩效等方面发挥了应有的作用。历史难以割裂，企业所 　　得税分配制度的变迁同样具有典型均增量特征和路径依赖性，这大 　　大制约了当前企业所得税在政府间分配的可选道路。 　　 再其次，基于我国当前企业所得税分配问题的焦点集中在跨 　　地区经营企业所得税在地方政府之间的分配之上。本书重点对美国 　　跨地区经营企业所得税在地方政府之间的分配制度和协调经验进行 　　梳理，从中总结出有益的启示和教训。从国外经验来看，美国等国 　　家的州（省）公司所得税协调机制的形成和发展也是一个历史演 　　化的进程。本书重点考察了美国跨州经营公司所得税分配制度的具 　　体要素和协调方式及其经济效应，理清了其公式分配法的实施原则 　　和经济理由，这对我国借鉴国际经验来解决企业跨地区经营所得税 　　的地区间分配问题具有一定的政策启示。 　　 最后，本书集中探讨了我国企业跨地区经营所得税在地方政府 　　之间的分配问题及其可能的解决方式。分析了我国现行解决企业跨 　　地区经营所得税分配办法的经济效应和存在的主要问题。结合我国 　　企业所得税分配制度的历史演进逻辑和现实制度环境，借鉴国际经 　　验，对几种可能的解决之道加以分析并对进一步改革提出建议。作 　　者认为，应在现行企业所得税分享框架下，进一步完善跨地区经营 　　企业所得税分配制度。