Business environment and audit judgment performance:based on the view of time pressure and accountability

　　 在近年来的职业审计及学术审计的研究文献中，有很多资料都强调了 　　审计判断在审计工作中的重要性和普遍性。审计判断是一个复杂的认知活 　　动，对周围的环境非常敏感，然而许多杰出的学者认为，在会计审计行为 　　研究中缺乏对判断背景的关注。随着人们对审计质量关注程度的提高，研 　　究者开始调查会计师事务所内部的工作环境以及行为方式。在中国，时间 　　压力作为影响审计判断绩效的环境因素，其重要性可能日益上升，而且与 　　其他职业相比，注册会计师职业所负的责任更加重大，因此本书研究了审 　　计中的两个重要环境因素时间压力、责任对审计判断绩效的影响。 　　 我们首先用问卷法调查了我国注册会计师日常审计工作面临的时间压 　　力状况以及时间压力下注册会计师采取的行为，然后进一步用实验方法研 　　究了时间压力、责任对审计判断绩效的影响。实验为被试间实验设计，共 　　有两个因素，即时间压力和责任。实验任务是一个制造业客户的年末存货 　　详细测试，包括产成品存货和积压存货的估价和完整性测试。实验的被试 　　来自于参加新执业准则与职业判断培训班的一个具有证券期货从业资格的 　　全国性会计师事务所的注册会计师，共有72人。 　　 本书共分七章。第一章为引言；第二章为文献回顾，分别回顾了心理 　　学与审计中时间压力、责任对判断影响的文献；第三章则对我国注册会计 　　师面临的时间压力和责任进行了理论分析；第四章用认知心理学和社会心 　　理学理论为时间压力、责任如何影响审计判断绩效提供理论依据；第五章 　　用问卷法调查了我国注册会计师面临的时间压力以及时间压力下的注册会 　　计师行为；第六章则进一步用实验研究方法检验了时间压力、责任对审计 　　判断绩效的影响；第七章总结全书的研究结论、实践意义及局限性，并提 　　出应该进一步作出改进的方向。 　　 本书得到的主要结论包括： 　　 1.通过研究认为，时间压力是单位时间内加工的信息量或加工一定信 　　息量所允许的时间，单位时间内加工的信息量越大，或加工一定信息量所 　　允许的时间越少，时间压力越大。主要来源于：①激烈的审计市场竞争； 　　②客户限期以及披露限期；③事务所内部的业绩评价体制。责任是事先存 　　在的一个人要向其他人证明他的判断的预期，即注册会计师要对自己的判 　　断负责。主要来源于：①事务所内部监管；②行业自律监管；③政府行政 　　监管；④其他方监督。 　　 2.通过用认知心理学分析表明，在时间压力下，注册会计师为了减轻 　　认知负荷，通常会利用启发法作出判断。但是启发法在提高判断效率的同 　　时，有可能导致判断效果的下降。而用社会心理学的分析表明，当一个人 　　对未知观点的其他人负责时，为了获得其他人的认同，往往采用复杂的信 　　息加2r_策略。进一步的研究表明，对于简单的、熟练的行为，人们在有他 　　人监督时通常能做得更好，即责任能提高审计判断效果。在高责任下，人 　　们为了获得良好的业绩评价，会努力工作，受其他条件的影响较小，仍能 　　保持较高的判断绩效。 　　 3.问卷调查表明，我国注册会计师在日常审计工作中面临的时间压力 　　为中度。同时进一步的调查表明：①近年来审计工作面临的时间压力越来 　　越大；②大多数的注册会计师认为激烈的审计市场竞争导致了时间压力的 　　增加，时间压力阻碍了适当审计程序的实施，进而降低了审计质量。但大 　　多数注册会计师认为，在他们的事务所中并不存在由于时间压力提前终止 　　审计程序的行为；③事务所中虽然存在低报时间行为但并不严重，但在规 　　定的时间限期内完成任务对注册会计师业绩评价非常重要，事务所在过去 　　12个月中的时间预算比较紧张；④不同职位注册会计师对时间压力大小及 　　变化趋势的看法存在显著差异。 　　 4.实验结果表明：①时间压力损害了注册会计师的审计判断效果，对 　　审计判断效率无显著影响；②责任能显著提高审计判断效果，但对审计判 　　断效率无显著影响；③时间压力对审计判断效果的影响受责任状况的制约 　　，时间压力与责任的交互项对审计判断效率无显著影响。进一步的研究还 　　表明：①时间压力、责任对不同程序审计判断效果的影响显著不同；②时 　　间压力对审计判断加工率有显著影响，而责任主要影响了审计判断准确率 　　，时间压力对审计判断加工率的影响受责任状况的制约；③时间压力提高 　　了审计判断加工速度，责任对审计判断加工速度无积极影响，时间压力与 　　责任的交互项对审计判断加工速度无显著影响。